Deze versie van het V&A is vervangen door Vraag & Antwoord 10-008 d.d. 17 november 2017.

Artikel 39d wet op de loonbelasting 1964 en artikel 19g Wet op de loonbelasting 1964 (tekst 2011)

Artikel 19g, tweede lid, Wet op de loonbelasting 1964 (tekst 2011)

Levensloop in grensoverschrijdende situaties (Vraag & Antwoord 10-008 d.d. 180913)

Vraag

Een werknemer wordt gedetacheerd in het buitenland. Hij geniet loon dat aldaar wordt belast. Hij bouwt een levenslooptegoed op in een levensloopregeling in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964. Die regeling zet hij voort tijdens de detachering. Op het in het buitenland belaste loon worden bijdragen ingehouden die rechtstreeks in zijn levensloopregeling worden gestort. Hij krijgt hiervoor geen aftrek in het buitenland. Na zijn detachering neemt hij op enig moment levensloopverlof.

Hoe verloopt de belastingheffing over de opnamen uit het levenslooptegoed tijdens het levensloopverlof?

Antwoord

De uitkeringen uit de levensloopregeling zijn normaal belast als de werknemer tijdens het verlof in Nederland woont. Er is dus sprake van een economische dubbele heffing. Daarom kan een deel van de levensloopuitkeringen buiten de heffing van loon- en inkomstenbelasting blijven. Het betreft dan het bedrag van de door de werknemer tijdens de detachering betaalde bijdragen aan de levensloopregeling. De aangewezen manier om de dubbele heffing te voorkσmen is de hantering van een saldoregeling. Dat houdt in dat de opnamen uit het levenslooptegoed onbelast worden gelaten tot het moment waarop deze opnamen in totaal uitgaan boven de totale bijdrage van de werknemer waarvoor hij geen aftrek heeft gehad.

Hierna volgen twee voorbeelden waarin het bovenstaande is uitgewerkt. In voorbeeld 1 woont de werknemer tijdens het levensloopverlof in Nederland, in voorbeeld 2 woont hij tijdens het verlof (weer) in het buitenland. Bedragen zijn in de voorbeelden afgerond.

Voorbeeld 1

Gegevens:
Een werknemer heeft een levenslooptegoed dat deels is opgebouwd zonder fiscale faciliteit tijdens een periode van detachering in het buitenland. Hij neemt na terugkeer in Nederland voor 100% (fulltime) levensloopverlof voor een half jaar. Het opgebouwde levenslooptegoed bedraagt op dat moment € 16.000. Hiervan is € 15.000 afkomstig van de verrichte stortingen. € 1.000 is afkomstig van het behaalde rendement. Van de stortingen van in totaal € 15.000 is € 5.000 afkomstig uit de periode van detachering. Het buitenland heeft hiervoor geen fiscale faciliteit verleend. De werknemer neemt tijdens het half jaar levensloopverlof elke maand € 2.667 op uit het levenslooptegoed.

Uitwerking:
Van de maandelijkse opnamen is de eerste opname van € 2.667 volledig vrijgesteld. De tweede opname is vrijgesteld tot een bedrag van € 5.000 -/- € 2.667 = € 2.333. Het restant van € 2.667 -/- € 2.333 = € 334 is belast. Ook alle volgende opnamen uit het levenslooptegoed zijn normaal belast.

Voorbeeld 2

Gegevens:
Dezelfde gegevens als het vorige voorbeeld, maar nu woont de werknemer tijdens het levensloopverlof niet in Nederland.

Uitwerking:
In dit geval kan Nederland slechts een deel van de opnamen uit het levenslooptegoed belasten. Dat deel is gelijk aan het deel van het levenslooptegoed tegoed dat kan worden toegerekend aan de dienstjaren in Nederland. Het deel van de opnamen dat is toe te rekenen aan de tijdens de buitenlandse arbeidsperiode in de levensloopregeling gestorte bedragen blijft buiten de Nederlandse belastingheffing. Bij de bovenstaande gegevens wordt van elke termijn € 1.778 belast. Het rendement wordt evenredig toegerekend aan de beide arbeidsperioden.

Deze verdeling kan anders zijn als een belastingverdrag van toepassing is. Als Nederland op grond van een verdrag geen heffingsrecht heeft over de uitkeringen uit de levensloopregeling, blijven alle opnamen volledig buiten de Nederlandse heffing (behoudens een eventueel progressievoorbehoud). Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen als het pensioenartikel van het verdrag van toepassing is op de levensloopregeling en de heffing op grond van dit pensioenartikel toekomt aan het woonland.

Andere aspecten